當事人：利安達會(huì )計師事務(wù)所（特殊普通合伙，以下簡(jiǎn)稱(chēng)利安達所），住所：北京市朝陽(yáng)區。

姚永濤，男，涉案項目簽字注冊會(huì )計師。

蔣明剛，男，涉案項目簽字注冊會(huì )計師。

陳競芳，女，涉案項目簽字注冊會(huì )計師。

依據《中華人民共和國證券法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《證券法》）的有關(guān)規定，我局對利安達所涉廈門(mén)市江平生物基質(zhì)技術(shù)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)江平生物）年報審計執業(yè)未勤勉盡責行為進(jìn)行了立案調查，并依法向當事人告知了作出行政處罰的事實(shí)、理由、依據及當事人依法享有的權利，當事人未提出陳述、申辯意見(jiàn)，也未要求聽(tīng)證。本案現已調查、辦理終結。

經(jīng)查明，當事人存在以下違法事實(shí)：

一、利安達所為江平生物提供年報審計服務(wù)，出具的2021年、2022年年度審計報告存在虛假記載

經(jīng)我局另案查明，江平生物2021年、2022年年度報告存在虛假記載。利安達所對江平生物2021年、2022年年度財務(wù)報表均出具了標準無(wú)保留意見(jiàn)的審計報告，審計業(yè)務(wù)收入合計325,471.69元（不含稅）。利安達所在審計執業(yè)過(guò)程中未勤勉盡責，出具的審計報告存在虛假記載。其中，2021年年度審計報告的簽字注冊會(huì )計師為姚永濤、蔣明剛，2022年年度審計報告的簽字注冊會(huì )計師為姚永濤、陳競芳。

二、利安達所在江平生物2021年年度財務(wù)報表審計過(guò)程中未勤勉盡責

（一）風(fēng)險評估程序執行不到位

利安達所對江平生物2021年財務(wù)報表未識別出任何重大錯報風(fēng)險，且未說(shuō)明得出上述風(fēng)險評估結果的原因和過(guò)程。未按審計準則規定假定收入確認存在舞弊風(fēng)險，未有效執行測試會(huì )計分錄、復核會(huì )計估計、評價(jià)重大交易商業(yè)理由等審計程序，底稿僅記錄“得到執行”“賬務(wù)處理正確”“假設合理”等作為結果，未見(jiàn)具體測試和復核過(guò)程，未說(shuō)明選擇的具體會(huì )計分錄測試內容。

利安達所的上述行為違反了《中國注冊會(huì )計師審計準則第1211號——通過(guò)了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險》（2019年修訂）第二十八條和第二十九條、《中國注冊會(huì )計師審計準則第1141號——財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責任》（2019年修訂）第二十七條和第五十一條的規定。

（二）控制測試審計程序執行不到位

利安達所在對江平生物2021年的銷(xiāo)售與收款循環(huán)的了解和評價(jià)內部控制、執行控制測試中，對9項子流程均認為控制活動(dòng)有效運行、測試結果支持內控有效及風(fēng)險評估結論，但僅以“打勾”表示執行了測試過(guò)程，無(wú)檢查底稿記錄及審計證據。關(guān)于“訂單／合同審批”流程測試中控制目標為“銷(xiāo)售合同經(jīng)過(guò)適當審批和簽署”，被審計單位的控制活動(dòng)為“銷(xiāo)售合同經(jīng)銷(xiāo)售經(jīng)理復核后提交總經(jīng)理簽署”，但利安達所實(shí)際獲取的銷(xiāo)售合同中部分合同無(wú)總經(jīng)理夏江平或其授權代表的簽字，與控制活動(dòng)目標矛盾，審計證據不足以支撐審計結論。

利安達所的上述行為違反了《中國注冊會(huì )計師審計準則第1101號——注冊會(huì )計師的總體目標和審計工作的基本要求》（2019年修訂）第三十條、《中國注冊會(huì )計師審計準則第 1301 號——審計證據》（2016年修訂）第十條的規定。

（三）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計執行不到位

利安達所在江平生物2021年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計過(guò)程中未有效執行相關(guān)審計程序，未獲取充分、適當的審計證據。

一是在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計計劃中未明確細節測試的具體抽憑要求，以現場(chǎng)負責人口頭要求執行，僅抽取了極少量、相同的憑證重復檢查。如，對江平生物子公司南平江平生物科技有限責任公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)南平江平）、西藏江平農業(yè)有限責任公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)西藏江平）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入測試分別僅抽取1筆憑證，對子公司西藏江雅生物科技有限責任公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)西藏江雅）僅抽取2筆憑證在完整性測試、發(fā)生測試、收入截止測試中重復檢查，且檢查的內容均為出庫單、相應記賬憑證、發(fā)票所載信息是否一致。

二是未對明顯異常保持職業(yè)懷疑。相關(guān)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計底稿顯示抽查209筆憑證，實(shí)際留存8筆憑證復印件，且利安達所未關(guān)注到前述憑證中送貨單存在缺少運輸信息、缺少客戶(hù)簽章、缺少倉庫人員簽字、日期在前的送貨單編號大于日期在后的編號等異常。

利安達所的上述行為違反了《中國注冊會(huì )計師審計準則第 1101 號——注冊會(huì )計師的總體目標和審計工作的基本要求》（2019年修訂）第二十八條和第三十條、《中國注冊會(huì )計師審計準則第 1141 號——財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責任》（2019年修訂）第十三條、《中國注冊會(huì )計師審計準則第 1301 號——審計證據》（2016年修訂）第十條、《中國注冊會(huì )計師審計準則第1314號——審計抽樣》第十七條的規定。

（四）應收賬款審計程序執行不到位

利安達所在江平生物2021年應收賬款審計過(guò)程中未有效執行包括函證程序在內的相關(guān)審計程序。

一是未對應收賬款函證保持有效控制。審計底稿無(wú)函證控制過(guò)程，無(wú)對相關(guān)客戶(hù)發(fā)函地址和聯(lián)系人的核實(shí)記錄；部分客戶(hù)無(wú)收發(fā)函的郵寄底單，底稿中也未記錄函證日期、回函形式及回函日期；部分有發(fā)函底單的函證中，相關(guān)客戶(hù)函證地址與工商信息不符，個(gè)別客戶(hù)函證地址的收件地址為酒店、小區、藥店，利安達所未予以進(jìn)一步核實(shí)。

二是替代測試執行不到位。在對個(gè)別未回函客戶(hù)執行的替代測試中，部分憑證僅檢查后附送貨單，且未關(guān)注公司相關(guān)送貨單無(wú)提貨人及運輸車(chē)輛信息、無(wú)客戶(hù)的實(shí)際簽收情況等異常。

三是未對第三方代付銷(xiāo)售回款的異常情形保持職業(yè)懷疑。2021年江平生物總部（不含分公司，以下簡(jiǎn)稱(chēng)廈門(mén)江平）、南平江平、西藏江平、西藏江雅的相關(guān)客戶(hù)存在委托第三方向江平生物付款的情況。利安達所已關(guān)注到第三方代付款的情況并向部分第三方公司進(jìn)行往來(lái)款詢(xún)證，但未對委托付款合同蓋錯公章、客戶(hù)回函與委托付款合同公章不一致、同一家第三方公司代多個(gè)相關(guān)客戶(hù)付款等異常保持職業(yè)懷疑，未執行進(jìn)一步審計程序。

利安達所的上述行為違反了《中國注冊會(huì )計師審計準則第1312號——函證》第十四條、《中國注冊會(huì )計師審計準則第 1101 號——注冊會(huì )計師的總體目標和審計工作的基本要求》（2019年修訂）第二十八條、《中國注冊會(huì )計師審計準則第 1141 號——財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責任》（2019年修訂）第十三條、《中國注冊會(huì )計師審計準則第 1301 號——審計證據》（2016年修訂）第十條的規定。

（五）存貨審計程序執行不到位

2021年末，廈門(mén)江平存貨賬面價(jià)值為3,114.35萬(wàn)元，占江平生物合并范圍存貨總額的34%。2022年3月14日，利安達所對廈門(mén)江平相關(guān)倉庫進(jìn)行監盤(pán)，盤(pán)點(diǎn)金額合計309.99萬(wàn)元，與年末存貨賬面價(jià)值存在較大差異。利安達所未對資產(chǎn)負債表日至盤(pán)點(diǎn)日的存貨變動(dòng)情況獲取充分、適當的審計證據，如未抽取期間相關(guān)合同、出入庫單或物流運輸單據等相關(guān)記錄。

利安達所的上述行為違反了《中國注冊會(huì )計師審計準則第1311號——對存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定項目獲取審計證據的具體考慮》（2019年修訂）第五條的規定。

三、利安達所在江平生物2022年年度財務(wù)報表審計過(guò)程中未勤勉盡責

（一）風(fēng)險評估程序執行不到位

利安達所對江平生物2022年財務(wù)報表未識別出任何重大錯報風(fēng)險，且未說(shuō)明得出上述風(fēng)險評估結果的原因和過(guò)程。未按審計準則規定假定收入確認存在舞弊風(fēng)險，未有效執行測試會(huì )計分錄、復核會(huì )計估計、評價(jià)重大交易商業(yè)理由等審計程序，底稿僅記錄“得到執行”“賬務(wù)處理正確”“假設合理”等作為結果，未見(jiàn)具體測試和復核過(guò)程，未說(shuō)明選擇的具體會(huì )計分錄測試內容。

利安達所的上述行為違反了《中國注冊會(huì )計師審計準則第1211號——通過(guò)了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險》（2019年修訂）第二十八條和第二十九條、《中國注冊會(huì )計師審計準則第1141號——財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責任》（2019年修訂）第二十七條和第五十一條的規定。

（二）控制測試審計程序執行不到位

利安達所對江平生物開(kāi)展2022年銷(xiāo)售與收款循環(huán)的了解和評價(jià)內部控制、執行控制測試，關(guān)于“訂單／合同審批”流程測試中的控制目標為“銷(xiāo)售合同經(jīng)過(guò)適當審批和簽署”，控制活動(dòng)為“銷(xiāo)售合同經(jīng)銷(xiāo)售經(jīng)理復核后提交總經(jīng)理簽署”，而利安達所實(shí)際獲取的部分銷(xiāo)售合同中，無(wú)總經(jīng)理夏江平或授權代表的簽字，與控制活動(dòng)目標矛盾，但仍得出“控制活動(dòng)有效運行”的結論，審計證據不足以支撐審計結論。

利安達所的上述行為違反了《中國注冊會(huì )計師審計準則第1101號——注冊會(huì )計師的總體目標和審計工作的基本要求》（2019年修訂）第三十條、《中國注冊會(huì )計師審計準則第 1301 號——審計證據》（2016年修訂）第十條的規定。

（三）應收賬款審計程序執行不到位

利安達所在江平生物2022年應收賬款審計過(guò)程中未有效執行包括函證程序在內的相關(guān)審計程序。

一是未對應收賬款函證保持有效控制。審計底稿未記錄對個(gè)別客戶(hù)的函證形式；親往函證未按照審計計劃“核對身份證件并復印歸檔”“編制審計人員親自前往詢(xún)證工作記錄表”的要求執行函證程序；部分郵寄函證地址與工商信息不一致，未保存收發(fā)函記錄，且沒(méi)有收發(fā)函物流流轉截圖等資料，無(wú)法體現函證控制過(guò)程。

二是替代測試執行不到位。利安達所對部分未收到回函的客戶(hù)未執行替代測試程序。在廈門(mén)江平應收賬款替代測試程序中，將送貨單作為重要檢查憑證，其中部分測試存在送貨單缺少相關(guān)倉庫管理人員簽字、缺少運輸信息、缺少客戶(hù)簽收日期等異常情形，在對西藏江雅存在第三方代付款情況的客戶(hù)執行替代測試程序時(shí)，委托付款合同存在無(wú)收付款銀行賬號、無(wú)相關(guān)人員簽字等異常情形，利安達所未對前述異常保持職業(yè)懷疑。

利安達所的上述行為違反了《中國注冊會(huì )計師審計準則第 1301 號——審計證據》（2016年修訂）第十條、《中國注冊會(huì )計師審計準則第1312號——函證》（2010年修訂）第十四條和第十九條、《中國注冊會(huì )計師審計準則第 1101 號——注冊會(huì )計師的總體目標和審計工作的基本要求》（2019年修訂）第二十八條、《中國注冊會(huì )計師審計準則第 1141 號——財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責任》（2019年修訂）第十三條的規定。

（四）應收賬款審計程序執行不到位

利安達所在江平生物2022年應收賬款審計過(guò)程中未有效執行包括函證程序在內的相關(guān)審計程序。

一是未對應收賬款函證保持有效控制。審計底稿未記錄對個(gè)別客戶(hù)的函證形式；親往函證未按照審計計劃“核對身份證件并復印歸檔”“編制審計人員親自前往詢(xún)證工作記錄表”的要求執行函證程序；部分郵寄函證地址與工商信息不一致，未保存收發(fā)函記錄，且沒(méi)有收發(fā)函物流流轉截圖等資料，無(wú)法體現函證控制過(guò)程。

二是替代測試執行不到位。利安達所對部分未收到回函的客戶(hù)未執行替代測試程序。在廈門(mén)江平應收賬款替代測試程序中，將送貨單作為重要檢查憑證，其中部分測試存在送貨單缺少相關(guān)倉庫管理人員簽字、缺少運輸信息、缺少客戶(hù)簽收日期等異常情形，在對西藏江雅存在第三方代付款情況的客戶(hù)執行替代測試程序時(shí)，委托付款合同存在無(wú)收付款銀行賬號、無(wú)相關(guān)人員簽字等異常情形，利安達所未對前述異常保持職業(yè)懷疑。

利安達所的上述行為違反了《中國注冊會(huì )計師審計準則第 1301 號——審計證據》（2016年修訂）第十條、《中國注冊會(huì )計師審計準則第1312號——函證》（2010年修訂）第十四條和第十九條、《中國注冊會(huì )計師審計準則第 1101 號——注冊會(huì )計師的總體目標和審計工作的基本要求》（2019年修訂）第二十八條、《中國注冊會(huì )計師審計準則第 1141 號——財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責任》（2019年修訂）第十三條的規定。

（五）走訪(fǎng)程序執行不到位

利安達所在實(shí)施走訪(fǎng)程序中未對訪(fǎng)談的供應商、客戶(hù)所述情況與相關(guān)合同約定、實(shí)際付款情況存在矛盾等異常保持職業(yè)懷疑，如在對部分供應商的《供應商訪(fǎng)談?dòng)涗洝分嘘P(guān)于“江平生物有無(wú)以現金支付貨款或者委托其他方支付貨款的情形”的問(wèn)題，被訪(fǎng)談人員均表示“沒(méi)有”，該回答與利安達所在審計過(guò)程中獲取的相關(guān)《委托付款協(xié)議書(shū)》矛盾；在客戶(hù)訪(fǎng)談?dòng)涗浿?，相關(guān)客戶(hù)訪(fǎng)談人員均表示不存在第三方回款、不存在將合同款項打入江平生物指定的第三方賬戶(hù)等情形，與利安達所對相關(guān)公司的往來(lái)詢(xún)證函函證結果、江平生物提供的應收應付對抵協(xié)議相矛盾。

利安達所的上述行為違反了《中國注冊會(huì )計師審計準則第 1101 號——注冊會(huì )計師的總體目標和審計工作的基本要求》（2019年修訂）第二十八條、《中國注冊會(huì )計師審計準則第 1141 號——財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責任》（2019年修訂）第十三條的規定。

（六）存貨審計程序執行不到位

2022年末，江平生物存貨賬面價(jià)值為15,326.82萬(wàn)元，較年初增加6,259.71萬(wàn)元，增長(cháng)率69.04%；2022年營(yíng)業(yè)收入較上期增長(cháng)1987.50萬(wàn)元，增長(cháng)率9.26%。賬面存貨增長(cháng)率遠大于收入增長(cháng)率的主要原因是子公司西藏江雅賬面存貨較上期增長(cháng)246%。利安達所未對資產(chǎn)負債表日至盤(pán)點(diǎn)日之間西藏江雅的大額存貨變動(dòng)情況獲取充分、適當的審計證據，僅抽取少量銷(xiāo)售合同，未檢查期間出入庫單或物流運輸單據。在檢查2022年部分存貨的出入庫單時(shí)，未關(guān)注出入庫單的制單人和復核人為同一人等異常情形。

利安達所的上述行為違反了《中國注冊會(huì )計師審計準則第1311號——對存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定項目獲取審計證據的具體考慮》（2019年修訂）第五條的規定。

上述事實(shí)，有利安達所審計報告、相關(guān)審計工作底稿、審計業(yè)務(wù)約定書(shū)及收費憑證、詢(xún)問(wèn)筆錄等證據證明，足以認定。

利安達所的上述行為違反了《證券法》第一百六十三條的規定，構成《證券法》第二百一十三條第三款所述的違法行為。姚永濤、蔣明剛作為江平生物2021年年度審計報告的簽字注冊會(huì )計師，是利安達所2021年違法行為直接負責的主管人員。姚永濤、陳競芳作為江平生物2022年年度審計報告的簽字注冊會(huì )計師，是利安達所2022年違法行為直接負責的主管人員。

根據當事人違法行為的事實(shí)、性質(zhì)、情節與社會(huì )危害程度，依據《證券法》第二百一十三條第三款的規定，我局決定：

一、對利安達會(huì )計師事務(wù)所（特殊普通合伙）責令改正，沒(méi)收審計業(yè)務(wù)收入325,471.69元，并處以60萬(wàn)元罰款。

二、對姚永濤給予警告，并處以32萬(wàn)元罰款。

三、對蔣明剛、陳競芳給予警告，并分別處以23萬(wàn)元罰款。

上述當事人應自收到本處罰決定書(shū)之日起15日內，將罰沒(méi)款直接匯交國庫。具體繳款方式見(jiàn)本處罰決定書(shū)所附說(shuō)明。同時(shí)，須將注有當事人名稱(chēng)的付款憑證復印件送廈門(mén)證監局備案。當事人如果對本處罰決定不服，可在收到本處罰決定書(shū)之日起60日內向中國證券監督管理委員會(huì )申請行政復議（行政復議申請可以通過(guò)郵政快遞寄送至中國證券監督管理委員會(huì )法治司），也可在收到本處罰決定書(shū)之日起6個(gè)月內直接向有管轄權的人民法院提起行政訴訟。復議和訴訟期間，上述決定不停止執行。

 

 

                              廈門(mén)證監局             

                 　        2025年12月30日